Nuovo Blocco alle compensazioni in F24 in presenza di ruoli scaduti. Gli intrecci con il D.L. n. 78/2010

Il blocco alle compensazioni orizzontali in F24 in presenza di ruoli scaduti è disciplinato dall’art. 31 del D.L. n. 78/2010.

A decorrere dal 1° gennaio 2011, la compensazione dei crediti di cui all’art. 17, comma 1, del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241, relativi alle imposte erariali, è vietata fino a concorrenza dell’importo dei debiti, di ammontare superiore a millecinquecento euro, iscritti a ruolo per imposte erariali e relativi accessori, e per i quali è scaduto il termine di pagamento.

Detto ciò, nella tabella di seguito riportata, è possibile riassumere le caratteristiche di tale istituto.

Fatta tale doverosa ricostruzione, veniamo alle novità della Legge n. 213/2023, Legge di Bilancio 2024 e ai possibili intrecci con la norma del D.L. n. 78/2010, a oggi ancora in essere.

La Legge n. 213/2023, Legge di Bilancio 2024, all’art. 1, comma 94, lett. b)  interviene con nuove disposizioni in materia di utilizzo di crediti per imposte erariali in presenza di ruoli scaduti.

Nello specifico, come da dossier ufficiale, la lett. b)  aggiunge, all’art. 37 del D.L. n. 223/2006, il comma 49-quinquies:

In deroga all’articolo 8, comma 1, della legge 27 luglio 2000, n. 212, per i contribuenti che abbiano iscrizioni a ruolo per imposte erariali e relativi accessori o accertamenti esecutivi affidati agli agenti della riscossione per importi complessivamente superiori a euro 100.000, per i quali i termini di pagamento siano scaduti e siano ancora dovuti pagamenti o non siano in essere provvedimenti di sospensione, è esclusa la facoltà di avvalersi della compensazione di cui all’articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241. La previsione di cui al periodo precedente cessa di applicarsi a seguito della completa rimozione delle violazioni contestate. Si applicano le disposizioni dei commi 49-ter e 49-quater ai meri fini della verifica delle condizioni di cui al presente comma.

Da qui, è possibile riassumere le principali peculiarità del nuovo blocco alle compensazioni.

Volendo fare un confronto tra le due norme, D.L. n. 78/2010 e Legge n. 213/2023, le differenze sembrerebbero essere diverse.

Almeno a leggere il dettato normativo. In primis, la nuova norma fa riferimento non solo all’iscrizione a ruolo ma anche agli accertamenti esecutivi.

Ciò in considerazione del fatto che, per tali tipo di atti, non è più prevista la formazione del ruolo; gli stessi diventano esecutivi trascorso il termine utile per presentare ricorso e riportano l’avviso che, dopo 30 giorni dalla scadenza della data prevista per il pagamento, la riscossione delle somme richieste sarà affidata all’Agenzia delle Entrate-Riscossione

Quest’ultima è tenuta a informare il contribuente, tramite raccomandata semplice o posta elettronica, di essere stata incaricata della riscossione.

Il blocco alle compensazioni scatta solo laddove l’accertamento esecutivo sia stato affidato per il recupero all’ADER. Dunque ai fini del divieto e della verifica del limite di 100.000 euro, non rileva la semplice notifica dell’avviso di accertamento al contribuente. Inoltre, se il contribuente è stato destinatario di un avviso bonario ex artt. 36-bis o 36-ter del D.P.R. n. 600/1973 (per fare un esempio), al di là dell’importo contestato, questo concorrerà alla soglia di 100.000 euro solo laddove sia già avvenuta la formazione del ruolo seguita dalla relativa cartella, poi scaduta.

La nuova norma della Legge di Bilancio sembra avere portata generale. Infatti, non fa riferimento solo alla compensazione di crediti/debiti per imposte erariali. In presenza di debiti per imposte erariali oltre soglia, sembrerebbe scattare un blocco generalizzato alla compensazione in F24, al di là delle partite a credito nello stesso indicate.

Il superamento del nuovo divieto richiede la completa rimozione delle violazioni contestate. In attesa di chiarimenti di prassi ufficiali, è ragionevole pensare che anche in questo caso, una richiesta di rateazione, ex art. 19 del D.P.R. n. 602/1973 o un’adesione a un’eventuale definizione agevolata del carico, possa permettere di superare il divieto. Così come avviene per il blocco del D.L. n. 78/2010. La stessa estensione dovrebbe riguardare le ulteriori ipotesi di superamento del divieto come individuate nel primo paragrafo.

Sempre su tale aspetto c’è da dire, che nella circolare n. 13/E/2011, in merito al divieto imposto dal D.L. n. 78/2010, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito come “il limite di 1.500 euro previsto dal comma 1 dell’art. 31 deve intendersi come un limite assoluto e, quindi, nel caso in cui il contribuente abbia crediti erariali di importo superiore a quello iscritto a ruolo, non potrà effettuare alcuna compensazione se non provvede prima al pagamento del debito scaduto. La disposizione configura, quindi, un obbligo di preventiva estinzione del debito iscritto a ruolo e scaduto”.

Dunque, al contrario di quanto sostenuto da alcuni addetti ai lavori, l’eccedenza di credito non è compensabile fin quando non si paga il debito scaduto.

Inoltre, nel caso di più cartelle, per importi e per scadenze diverse, occorrerà verificare il complessivo debito scaduto ancora in essere al momento dell’effettuazione del versamento e conseguentemente, in caso di pagamento parziale avvenuto in data anteriore a quella in cui si intende procedere alla compensazione, occorrerà fare riferimento all’ammontare del debito residuo nel giorno di presentazione dell’F24. Se, per effetto dei pagamenti parziali, si è scesi sotto soglia di 1.500 euro, si potrà procedere legittimamente alla compensazione.

Rispetto ai nuovi limiti e paletti di cui alla Legge di Bilancio, ad esempio, in presenza di un’iscrizione a ruolo di 105.000 euro e un credito di 150.000, il divieto opera fino a quando non si provvede al pagamento del quantum andato a scadenza.

Anche per la soglia di credito che eccede 105.000 euro. Dunque, l’eccedenza non è compensabile posto che la nuova norma fa riferimento alla completa rimozione delle violazioni contestate. Le indicazioni sono in linea con quelle di cui alla circolare n. 13/E sul divieto del D.L. n. 78/2010.

Rimozione completa che sembrerebbe necessaria anche in presenza di più cartelle/avvisi. Non essendo possibile, come invece avviene per il superamento del blocco previsto dal D.L. n. 78/2010, agire con versamenti parziali a riduzione del debito sotto la soglia di 100.000 euro.Tuttavia, si auspica un intervento dell’Agenzia delle Entrate che meglio vada a chiarire i contorni operativi della nuova norma.

A ogni modo, a livello operativo il primo limite, nonché le condizioni che il contribuente dovrà verificare, sono quelle imposte dal D.L. n. 78/2010 visto il riferimento al limite di 1.500 euro. Nei fatti, la soglia di 100.000 euro e le nuove regole del comma 94 in esame entrano in gioco in seconda battuta.

Riferimenti normativi:

• Legge 30 dicembre 2023, n. 213, art. 1, comma 94; 
• D.L. 31 maggio 2010, n. 78, convertito dalla Legge 30 luglio 2010, n. 122, art. 31; 
• Agenzia delle Entrate, circolare 11 marzo 2011, n. 13/E; 
• Agenzia delle Entrate, circolare 15 febbraio 2011, n. 4/E.