La dichiarazione dei redditi degli eredi. Modello da utilizzare e scadenza dei versamenti

La tempistica di presentazione della dichiarazione dei redditi da parte degli eredi e del versamento delle imposte alla stessa connessa è regolata dall’art. 65 del D.P.R. n. 600/1973.

Tutti i termini pendenti alla data della morte del contribuente o scadenti entro quattro mesi da essa, compresi il termine per la presentazione della dichiarazione e il termine per ricorrere contro l’accertamento, sono prorogati di sei mesi in favore degli eredi. I soggetti incaricati dagli eredi, ai sensi del comma 2 dell’art. 12, devono trasmettere in via telematica la dichiarazione entro il mese di gennaio dell’anno successivo a quello in cui è scaduto il termine prorogato.

Proprio a partire da questa disposizione, è possibile analizzare le implicazioni in capo agli eredi del de cuius ai fini della presentazione della dichiarazione dei redditi e dell’effettuazione dei versamenti delle imposte per conto di quest’ultimo.

L’obbligo di presentazione della dichiarazione dei redditi a partire dal 2020, periodo d’imposta 2019, può essere rispettato anche attraverso il modello 730. In precedenza, c’era in ogni caso l’obbligo di ricorrere al modello Redditi, indipendentemente dalla tipologia di redditi percepito dal de cuius.

Il ricorso al 730 è ammesso se è verificata la condizione che l’erede nel corso del periodo d’imposta oggetto di dichiarazione abbia percepito redditi dichiarabili con il 730. 

Dunque, ad esempio, se il contribuente deceduto era titolare di reddito da professione abituale, sarà necessario ricorrere al modello Redditi; al contrario se il de cuius ha percepito solo redditi da lavoro autonomo occasionale oltre le 5.500 euro (soglia esonero con limite reddituale), gli eredi potranno ricorrere al 730.

Da qui, anche in base alle informazioni riportate nelle istruzioni di compilazione del 730/2023:

• per le persone decedute dal 1° gennaio 2022 al 30 settembre 2023 (termine di presentazione del 730), la dichiarazione dei redditi relativa all’anno d’imposta 2022 può essere presentata utilizzando il modello 730/2023 (in tal caso il modello 730 va presentato al Caf o professionista abilitato o presentato telematicamente all’Agenzia delle Entrate. Non può essere consegnato né al sostituto d’imposta della persona fisica deceduta né al sostituto d’imposta dell’erede);
• per le persone decedute successivamente al 30 settembre 2023, la dichiarazione dei redditi per l’anno d’imposta 2022 può essere presentata utilizzando esclusivamente il modello Redditi PF.

Il termine del 30 settembre, che coincide con la scadenza per la presentazione del 730, dovrebbe slittare al 2 ottobre; posto che tale ultima scadenza cade di sabato, è di conseguenza rinviata al lunedì immediatamente successivo.

Se la persona deceduta aveva presentato il Modello 730/2022 dal quale risultava un credito successivamente non rimborsato dal sostituto d’imposta, l’erede può far valere tale credito nella dichiarazione presentata per conto del deceduto indicandolo nel rigo F3.

Veniamo alla dichiarazione degli eredi presentata tramite il modello Redditi.

In base a quanto detto finora, in alcuni casi il ricorso al modello Redditi è obbligatorio.

In sintesi, è obbligatorio il ricorso al modello Redditi:

• per la dichiarazione dei redditi delle persone decedute successivamente al 30 settembre 2023;
• per la per la dichiarazione dei redditi delle persone decedute che non potevano presentare il 730.

Venendo alle tempistiche di presentazione del modello Redditi 2023, periodo d’imposta 2022, vale quanto riportato nella tabella successiva.

Tali termini sono frutto della piena applicazione della disposizione normativa già sopra citata, ex art. 65 del D.P.R. n. 600/1973, in applicazione della quale scatta la proroga di 6 mesi per gli adempimenti i cui termini sono pendenti alla data della morte del contribuente o scadenti entro quattro mesi da essa.

Dunque, se dalla data del decesso ci sono più di quattro mesi a disposizione per adempiere alla dichiarazione, gli eredi dovranno rispettare i termini ordinari.

L’art. 65 più volte citato, incide anche sulla tempistica dei versamenti che gli eredi devono effettuare per conto del de cuius tramite F24.

Ulteriore aspetto da considerare è quello che riguarda gli adempimenti del sostituto d’imposta circa l’effettuazione dei conguagli risultaniti dal 730.

In particolare, in base alle indicazioni di cui alla circolare dell’Agenzia delle Entrate, la n. 14/2013, il decesso del contribuente assistito fa cadere l’obbligo per il sostituto di effettuare le operazioni di conguaglio risultanti dal modello 730:

“Se il decesso è avvenuto prima dell’effettuazione o della conclusione di un conguaglio a debito il sostituto comunica agli eredi, utilizzando le voci del modello 730-3, l’ammontare delle somme o delle rate non ancora trattenute, che devono essere versate dagli eredi nei termini previsti dall’articolo 65 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600. Gli eredi non sono tenuti al versamento degli acconti, ai sensi dell’articolo 1 della legge 23 marzo 1977, n. 97, sostituita dalla legge 17 ottobre 1977, n. 749”.

Nel caso di un conguaglio a credito, il sostituto d’imposta comunica agli eredi gli importi utilizzando le voci contenute nel prospetto di liquidazione del 730, e provvede ad indicarli anche nell’apposita certificazione (CU).

Tale credito potrà essere computato nella successiva dichiarazione che gli eredi devono, o comunque possono, presentare per conto del contribuente deceduto, ai sensi dell’art. 65 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600.

Gli eredi, in alternativa, possono presentare istanza di rimborso ai sensi dell’art. 38 del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 602.

Riferimenti normativi:

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 65.