Rinuncia dei crediti da parte dei soci: aspetti fiscali

La rinuncia dei crediti  che i soci vantano nei confronti della società non costituisce, ai sensi dell’art. 88, comma 4, TUIR, una sopravvenienza attiva, con conseguente irrilevanza fiscale  della stessa.

La lett. a), comma 1, art. 13, D.Lgs. n. 147/2015, ha modificato l'articolo 88, TUIR, eliminando dal comma 4 il riferimento alla rinuncia dei soci ai crediti con l'effetto che non costituiscono sopravvenienze attive esclusivamente i versamenti in denaro o in natura effettuati a fondo perduto o in conto capitale, nonché gli apporti effettuati dai possessori di strumenti similari alle azioni.

Per effetto delle modifiche, pertanto, la rinuncia dei soci ai crediti:

• non rileva nel limite del valore fiscale del credito;
• è imponibile per la parte eccedente tale valore.

Il nuovo regime considera fiscalmente come “apporto”  esclusivamente la parte di rinuncia  che corrisponde al valore fiscalmente riconosciuto del credito. Di conseguenza l’eccedenza, invece, costituisce una sopravvenienza imponibile, a prescindere dal trattamento contabile, con la conseguenza che si può generare un fenomeno di tassazione da gestire con una variazione in aumento in sede di dichiarazione dei redditi. 

Ai sensi del citato comma 4-bis, è necessario quindi che il socio rilasci alla società una dichiarazione sostitutiva di atto notorio  con la quale comunica il costo fiscale del credito. In mancanza, il costo fiscale è assunto pari a zero e pertanto la società deve assoggettare a tassazione l’intera sopravvenienza attiva .  

In caso di rinuncia al credito nei confronti del socio soggetto IRES, gli artt. 94, comma 6 e 101, comma 7, TUIR, prevedono l’integrale imputazione del relativo ammontare al costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione. In tal caso l’operazione di rinuncia, per il creditore, non dà luogo a tassazione della differenza rispetto al valore nominale. Ciò per evitare l’acquisto da parte del socio, per importi inferiori al relativo valore nominale, di crediti di terzi vantati nei confronti della società partecipata, difficilmente esigibili, e la successiva rinuncia del socio stesso alla riscossione al fine di realizzare “salti” d’imposta. Ciò comporta la deducibilità della perdita su crediti per il terzo cedente a fronte dell’irrilevanza della sopravvenienza attiva in capo alla società beneficiaria della rinuncia e dell’incremento, in capo al socio, del costo fiscalmente riconosciuto della partecipazione per pari ammontare.