La detenzione di partecipazioni e l’accesso del forfetario dal 2023

L’art. 1, comma 57, lett. d), della Legge n. 190/2014 ha stabilito che non possono adottare il regime forfetario i soggetti che, contemporaneamente all’esercizio all’attività:

• partecipano a società di persone, associazioni professionali o imprese familiari (art. 5 del TUIR);
• o controllano, direttamente o indirettamente (es. tramite familiari), S.r.l., le quali esercitino attività economiche direttamente o indirettamente riconducibili a quelle svolte dagli esercenti attività d’impresa, arti o professioni (art. 1, comma 57, lett. d, della Legge n. 190/2014).

Attenzione al fatto che la partecipazione ad spa, sapa, società residenti all’estero non comporta alcun ostacolo all’adozione.

Partecipazione in società di persone e associazioni professionali - Non possono adottare il regime forfetario i soggetti che, contemporaneamente all’attività per cui è applicato detto regime, partecipino in:

• società di persone;
• associazioni professionali;
• imprese familiari e aziende coniugali (circolare n. 9/E/2019, § 2.3.2).

La partecipazione in società di persone o associazioni professionali è sempre rilevante, ai fini della verifica dell’accesso, indipendentemente:

• dalla quota posseduta, di minoranza o di maggioranza;
• dall’attività svolta dal socio e dalla società.

Nello stesso periodo d’imposta non possono essere imputati allo stesso contribuente due diversi regimi di tassazione.

Rimozione della causa ostativa: la causa ostativa può essere rimossa (e non vi è differenza tra partecipazioni in società di persone o in S.r.l.):

• solo entro il termine del 31/12 dell’anno precedente a quello di primo accesso al regime agevolato
• non in costanza di regime agevolato (ciò obbliga alla fuoriuscita dall’anno successivo).

Nel caso delle S.r.l., conta anche la riconducibilità dell’attività svolta dalla S.r.l. rispetto a quella svolta dal forfettario: la causa ostativa opera alla compresenza:

• del controllo della S.r.l. (anche indiretto e/o tramite interposta persona/familiari)
• della riconducibilità delle attività: si verifica nel caso in cui l’attività svolta dalla S.r.l. e dal contribuente forfettario rientrino nell’ambito della medesima sezione Ateco
• dell’addebito di costi da parte del contribuente forfettario a carico della S.r.l.

Ad esempio non vi è alcuna causa ostativa ove la S.r.l. svolga un’attività manifatturiera (Sezione M) o nelle costruzioni (Sezione F), mentre il contribuente forfettario (che potrà addebitare i propri costi alla S.r.l.) eserciti:

• un’attività professionale (Sezione M): si pensi all’architetto che fattura i progetti di costruzione alla S.r.l. immobiliare di costruzione che controlla;
• un’attività di intermediazione (Sez. G): si pensi al socio che addebita le provvigioni per il procacciamento delle vendite alla S.r.l. che controlla (Interpello n. 554/2020 risp2020112300554).