Il trattamento fiscale delle spese di rappresentanza, pubblicità e ospitalità

RIFERIMENTI NORMATIVI

• Art. 108, comma 1, del Tuir (modificato dall’art. 13-bis, comma 2, lettera c), n. 1), del D.L. 30 dicembre 2016, n. 244, convertito con modifiche dalla Legge 27 febbraio 2017, n. 19)

• Risoluzione Ministero Finanze 17 settembre 1998, n. 148
  

• Circolare Agenzia Entrate 13 luglio 2009, n. 34/E, par. 3.1

NOZIONE

L'Agenzia delle Entrate ha precisato che tali costi sono caratterizzati dalla circostaza che il loro sostenimento è frutto di un contratto a prestazioni corrispettive, la cui causa risiede nell’obbligo della controparte di portare a conoscenza della generalità dei consumatori – a fronte della percezione di un corrispettivo – l’offerta del prodotto dell’impresa, al fine di stimolarne la domanda sul mercato.

DISCIPLINA FISCALE

Occorre distinguere due fasi:

RIFERIMENTI NORMATIVI

• Art. 19-bis1, comma 1, lettera h), D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

• D.M. 19 novembre 2008
  

NOZIONE

Si tratta di erogazioni a titolo gratuito di beni o servizi, effettuate con finalità promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza in funzione dell’obiettivo di generare, anche potenzialmente, benefici economici per l’impresa ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore.

DISCIPLINA FISCALE

Tali costi sono deducibili entro un limite determinato in misura percentuale in relazione all’ammontare dei ricavi della gestione ordinaria.

IVA

Non è detraibile l'Iva relativa alle spese di rappresentanza, tranne quelle sostenute per l’acquisto di beni di costo unitario non superiore a 50 euro.

RIFERIMENTI NORMATIVI

• Circolare Agenzia Entrate 13 luglio 2009, n. 34/E, par. 6

NOZIONE

Sono costi - sostenuti dall'impresa - per viaggi, vitto e alloggio di determinate categorie di soggetti.

DISCIPLINA FISCALE

L'Agenzia delle Entrate distingue due ipotesi: