La presente scheda operativa è volta a far comprendere la gestione della perdita di esercizio 2024 che può emergere in sede di modello Redditi 2025, nonostante il contribuente abbia espresso adesione al concordato preventivo biennale 2024-2025.

CPB S.r.l. – Il caso della perdita in regime di concordato

In sede di accertamento il contribuente ha facoltà di portare in diminuzione:- le perdite fiscali di periodo, ossia quelle relative al medesimo anno d'imposta oggetto di rettifica,- le perdite pregresse, cioè le perdite maturate in un periodo antecedente al periodo d'imposta oggetto di rettifica e non precedentemente utilizzate.Mentre le prime vengono scomputate in via “automatica” e prioritaria, le perdite pregresse sono scomputate, nel caso in cui in sede di rettifica emerga un maggior reddito, solo dietro presentazione in via telematica del modello IPEA entro specifici termini.

Perdite fiscali e modello IPEA

Vediamo di seguito come avviene la compilazione e presentazione della dichiarazione in relazione alle diverse modalità con le quali il soggetto non residente può aver operato nel territorio dello Stato durante l'anno d'imposta.

Dichiarazione IVA per i soggetti non residenti

Nel caso di fallimento, è necessario differenziare a seconda della data di inizio della procedura:- nel corso del periodo d'imposta 2024;- nel periodo compreso tra il 1° gennaio 2025 e il termine di presentazione della dichiarazione IVA.

Dichiarazione IVA in caso di fallimento

Il quadro VH, in passato, era riservato alla indicazione delle liquidazioni periodiche IVA effettuate dal contribuente nell'anno d'imposta.Con l'introduzione delle comunicazioni LIPE il quadro è stato riservato al solo caso in cui il contribuente debba procedere a integrare/correggere i dati di una LIPE dell'anno che risulti non corretta (nonché ad inviare i dati di una LIPE precedentemente omessa).

LIPE e quadro VH nella dichiarazione IVA

Per i contribuenti forfetari il reddito 2024 concordato con il Fisco si gestisce dentro il quadro LM. Si riportano di seguito esempi di compilazione.

Forfettari: il quadro LM in presenza di CPB

Le opzioni e le revoche previste in materia di IVA e di imposte dirette devono essere comunicate (art. 2, D.P.R. n. 442/1997) esclusivamente utilizzando il quadro VO della dichiarazione annuale IVA considerato che quanto rileva è il solo comportamento concludente assunto dal contribuente durante l'anno d'imposta.Nell'ipotesi di esonero dalla presentazione della dichiarazione annuale IVA, il quadro VO va presentato in allegato alla dichiarazione dei redditi.

Quadro VO delle opzioni nella dichiarazione IVA

Il D.Lgs. 13 dicembre 2024, n. 192, di revisione del regime impositivo dei redditi IRPEF-IRES, è entrato in vigore il 31 dicembre 2024. Tale decreto ha integralmente ridefinito i criteri di determinazione dei redditi di lavoro autonomo, riscrivendo l'art. 54 del TUIR e introducendo i nuovi articoli da 54-bis a 54-octies. Di seguito l'analisi dei righi del quadro RE del modello Redditi che accolgono le novità introdotte dalla riforma operata nei criteri di determinazione dei redditi di lavoro autonomo, nonché ulteriori novità normative.

Le novità del quadro RE di Redditi

In caso di cessazione dell'attività o decesso del contribuente devono essere seguite particolari regole e messi in pratica particolari adempimenti relativi alla presentazione della Dichiarazione IVA.

Dichiarazione IVA in caso di cessazione attività  o decesso contribuente

Per adeguare i codici delle attività economiche (ATECO 2007) alla classificazione comunitaria, l'ISTAT ha introdotto la nuova classificazione ATECO 2025, la quale è entrata in vigore dal 1° gennaio 2025, ma si utilizza a partire dal 1° aprile 2025.Per la compilazione della Dichiarazione IVA per l'anno 2024, l'Agenzia delle entrate ha specificato che è possibile riportare:- sia i “vecchi” codici ATECO 2007 (aggiornamento 2022)- sia i “nuovi” codici ATECO 2025.

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