I contribuenti che optano, in sede di dichiarazione dei redditi 2023 (Modello Redditi PF 2024), per l'applicazione della flat tax incrementale, sono tenuti al ricalcolo degli acconti. La norma prevede infatti che, nella determinazione degli acconti dovuti ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche e relative addizionali per il periodo d'imposta 2024, si assume, quale imposta del periodo precedente, quella che si sarebbe determinata non applicando le disposizioni relative alla flat tax incrementale. 

Flat tax incrementale e acconto IRPEF

Per disapplicare la disciplina delle società non operative, è prevista la possibilità di presentare all'Agenzia delle entrate un'istanza di interpello probatorio, ai sensi dell'art. 11, comma 1, lett. b), della legge 27 luglio 2000, n. 212 per ottenere un parere circa la sussistenza o meno di “situazioni oggettive” che rendono impossibile il conseguimento dei ricavi minimi e hanno impedito di effettuare le operazioni rilevanti IVA, di cui al comma 4, dell'art. 30.

Società di comodo - Istanza di disapplicazione

 L'emissione di una nota di variazione (in aumento o diminuzione) ai fini IVA, successiva all'emissione della fattura è consentita, ai sensi dell'art. 26 del D.P.R. n. 633/1972, al verificarsi di eventi che modificano l'imponibile e l'imposta. Mentre le variazioni in aumento sono obbligatorie, quelle in diminuzione sono facoltative e consentite al sussistere di specifiche ipotesi. Vediamo la particolare disciplina delle variazioni in diminuzione connesse al mancato pagamento dovuto all'assoggettamento dell'acquirente o committente ad una procedura concorsuale. 

Note di credito e procedure concorsuali

La dichiarazione Irap è utilizzata per dichiarare l'imposta regionale sulle attività produttive, disciplinata dal D.Lgs n. 446/1997. Il periodo di riferimento della dichiarazione coincide con quello valevole ai fini delle imposte sui redditi. Presupposto dell'imposta è l'esercizio abituale, nel territorio delle regioni, di attività autonomamente organizzate dirette alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi. L'attività esercitata dalle società e dagli enti, compresi gli organi e le amministrazioni dello Stato, costituisce in ogni caso presupposto d'imposta.

Dichiarazione IRAP

ll modello Redditi ENC è utilizzato per presentare la dichiarazione degli enti non commerciali ed equiparati. Gli enti non commerciali si caratterizzano per non avere quale oggetto esclusivo, o principale, lo svolgimento di natura commerciale che non determina reddito d'impresa. Per la presentazione del modello Redditi ENC si applicano le disposizioni previste per l'invio dei modelli Redditi SC e Redditi SP. 

Modello Redditi ENC

La dichiarazione di successione deve essere presentata dagli eredi, dai chiamati all'eredità, dai legatari entro 12 mesi dalla data di apertura della successione, che coincide, generalmente, con la data del decesso del contribuente.

Dichiarazione di successione

Nelle operazioni di leasing finanziario, normalmente il locatario effettua dei pagamenti anticipati a titolo di maxicanone iniziale, che in linea generale ha l'obiettivo di ridurre l'importo finanziato. L'importo del maxicanone viene rilevato in bilancio tra i costi della produzione alla voce B) 8., relativa ai costi per godimento di beni di terzi, a titolo di contropartita dell'esborso finanziario.

Maxicanone leasing

 L'art. 116 del TUIR disciplina il cosiddetto regime di trasparenza fiscale per le società a responsabilità limitata a ristretta base societaria (10 soci per le Srl, 20 soci per le cooperative a responsabilità limitata), con soci esclusivamente persone fisiche. Esercitando la relativa opzione, il reddito della società partecipata non è tassato ai fini IRES in capo alla stessa, ma è imputato ai soci per trasparenza, indipendentemente dall'effettiva percezione, in proporzione alla quota di partecipazione agli utili. Alla luce di tale particolare imposizione sono previste regole specifiche per il versamento degli acconti delle imposte dirette, tanto per la società partecipata quanto per i soci. 

Passaggio al regime di trasparenza e acconti

La perdita fiscale conseguita in un periodo d'imposta può essere computata in diminuzione dei redditi dei periodi successivi in misura non superiore all'80% del reddito imponibile di ciascun periodo d'imposta, per l'intero importo che trova capienza in tale ammontare e entro il limite del reddito imponibile di ciascun periodo d'imposta successivo e per l'intero importo che trova capienza in tale ammontare, se relativa ai primi tre periodi d'imposta dalla data di costituzione, sempreché si riferiscano ad una nuova attività produttiva.

Riporto delle perdite per impresa soggetti IRES

 Come noto la Legge di Bilancio 2019, all'art. 1, comma 23, è intervenuta sui commi 1 e 3 dell'art. 8 del TUIR, modificando radicalmente la disciplina prevista per i soggetti IRPEF, disponendo che per le imprese in contabilità semplificata e per quelle in contabilità ordinaria e per i soci di società di persone in contabilità semplificata nonché in contabilità ordinaria, si applicano le regole in vigore per le società di capitali.   

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