Tassazione sostitutiva del 12,5% per i giovani imprenditori agricoli: applicabilità e condizioni

Con l’art. 4 della Legge n. 36/2024, il legislatore fiscale ha riconosciuto la possibilità di optare per una tassazione sostitutiva delle imposte sui redditi, delle addizionali e del tributo regionale (IRAP) a favore di “giovani agricoltori”, come individuati dal precedente art. 2. Si tratta di imprenditori agricoli, di cui all’art. 2135 c.c., che iniziano un’attività d’impresa e di età superiore a 18 ma inferiore a 41 anni compiuti, attivi anche nella forma collettiva di società di persone o cooperative (dove almeno la metà dei soci deve essere costituita da imprenditori agricoli collocati in detta fascia d’età) o di società di capitali (con almeno la metà del capitale sociale sottoscritta da imprenditori di età superiore a 18 e inferiore a 41). La citata disciplina, con imposta sostitutiva pari al 12,5% da applicare alla base imponibile costituita dal reddito d’impresa prodotto nel periodo d’imposta, si applica limitatamente alle attività agricole diverse da quelle per le quali il reddito è determinato su base fondiaria, di cui all’art. 32 del D.P.R. n. 917/1986, o forfetariamente, ai sensi dell’art. 56-bis del medesimo Testo unico. Quindi, stante la possibile applicazione nel periodo d’imposta appena concluso (2024) ma in assenza dei necessari chiarimenti, si devono ritenere esclusi dall’imposta sostitutiva non soltanto i redditi derivanti dalle attività agricole, di cui al citato art. 32 del TUIR, ma anche i redditi d’impresa, derivanti da attività agricole diverse da quelle indicate nel citato art. 32 del TUIR, determinati forfetariamente, ai sensi degli artt. 56, comma 5, (allevamento di animali) e 56-bis del TUIR (manipolazione, trasformazione e prestazione di servizi), nonché dal comma 423 dell’art. 1 della Legge n. 266/2005 (agroenergie) e dell’art. 5 della Legge n. 413/1991 (agriturismo). Emergono, inoltre, ulteriori criticità operative sia sulla individuazione delle attività assoggettabili a tale disciplina sia sulla durata e sull’esercizio dell’opzione nonché sulla concreta applicazione per le attività avviate nel corso del 2024.