Le conferme saldi esterne nella revisione

Nello svolgimento dell’attività di revisione legale il soggetto incaricato deve prioritariamente ottenere degli elementi probativi volti a fornire un certo livello di assurance sulla bontà dei dati contenuti nel bilancio oggetto di verifica. In particolare, il principio di revisione ISA (Italia) 505 opera una sorta di scala gerarchica degli elementi probativi in base alla loro attendibilità:

• sono più attendibili quando sono acquisiti da fonti esterne all’impresa;
• se acquisiti direttamente dal revisore sono più attendibili di quelli acquisiti indirettamente o per deduzione;
• sono più attendibili dove esistono in forma documentale, sia essa cartacea o in formato elettronico.

In aggiunta a questo il principio ISA (Italia) 500 indica che le informazioni di supporto acquisite da una fonte indipendente dall’impresa, quali le conferme esterne, possono aumentare il livello di sicurezza che il revisore acquisisce dagli elementi probativi presenti nell’ambito delle registrazioni contabili ovvero delle attestazioni rilasciate dalla direzione.

Alla luce di questa premessa appare di tutta evidenza come le conferme esterne, c.d. “circolarizzazioni”, assumano un’importanza strategica nell’attività di revisione. Infatti, richieste di conferma a terzi sono utilizzate, di norma, con riferimento a saldi contabili e loro componenti, ma anche per acquisire informazioni rilevanti ai fini della revisione.

I soggetti destinatari delle lettere di conferma, di regola, sono i seguenti:

• banche e intermediari finanziari;
• clienti;
• fornitori;
• legali;
• agenti;
• assicurazioni;
• società di leasing;
• società di factoring;
• depositari di magazzini fiduciari o imprese che hanno in conto lavorazione o conto deposito i beni dell’azienda;
• soggetti che hanno partecipazioni, titoli o altre attività a titolo di deposito, custodia o garanzia;
• consulenti del lavoro.

Al fine di effettuare la selezione dei soggetti a cui inviare la richiesta di conferma la società sottoposta a revisione dovrà fornire un’attestazione, su carta intestata a firma del legale rappresentante, contenente gli elenchi dei soggetti con i quali la società ha intrattenuto rapporti nel corso dell’esercizio verificato. Per quanto riguarda, invece, la scelta di clienti e fornitori da circolarizzare, il revisore utilizzerà delle tecniche di campionamento che avranno un’estensione variabile a seconda del rischio di revisione identificato in fase di pianificazione. Ovviamente la scelta dovrà essere opportunamente evidenziata nelle carte di lavoro del revisore utilizzando la logica generale secondo cui maggiore è la valutazione del rischio intrinseco e di controllo, maggiore deve essere la quantità e la qualità degli elementi probativi che occorre acquisire dalle procedure di validità.

Le lettere di conferma esterna dovranno essere predisposte su carta intestata della società e firmate dal legale rappresentante mentre si occuperà dell’invio esclusivamente il revisore incaricato. Solitamente l’invio, al giorno d’oggi, avviene via PEC (anche se è possibile procedere anche attraverso la posta ordinaria) verificando gli indirizzi sul portale www.inipec.gov.it . Da ultimo è importante ricordare la necessità che le risposte pervengano esclusivamente all’indirizzo di posta ordinaria o PEC del revisore.

Il revisore deve acquisire informazioni scritte dalle banche per avere conferma di tutti i rapporti in essere alla chiusura del bilancio (compresi quelli estinti), con particolare attenzione ai poteri di firma, garanzie, impegni ricevuti o prestati, contratti derivati e operazioni fuori bilancio. La banca risponde tramite il modello ABI-REV, utilizzato dalle banche italiane come modello di risposta standard alle richieste di informazioni ricevute dalle società clienti per conto dei soggetti incaricati della revisione legale.

Il documento ABI-REV, oltre ai saldi bancari, permette di verificare, ad esempio, che le “Garanzie prestate a favore di terzi” siano correttamente evidenziate nel bilancio di esercizio. Permette inoltre una verifica sul fatto che le “Persone autorizzate ad operare per conto della società e limiti dei relativi poteri di firma” siano corrispondenti e conformi agli atti di governance oppure sull’esistenza di contratti derivati da contabilizzare.

Nelle lettere di circolarizzazione da inviare ai clienti è indicato il saldo risultante dalla contabilità, a una determinata data di riferimento, e si richiede alla controparte di confermarlo oppure specificare i motivi per cui il saldo non corrisponde a quanto indicato nella lettera. Alla lettera da inviare si allega anche l’estratto conto da cui risulta il saldo contabile della società.

La procedura di circolarizzazione dei fornitori è uguale a quella vista per i clienti dalla quale si differenzia per il fatto che la tipologia di richiesta effettuata ai fornitori è “aperta”. Infatti, ad essi sono richiesti il saldo e il relativo estratto conto ad una determinata data.

La differenza è data dal motivo per cui mentre nei clienti si verifica l’asserzione dell’esistenza, nei fornitori si vuole verificare l’asserzione della completezza.

Riferimenti normativi:

• Principio di revisione ISA (Italia) 505;
• Principio di revisione ISA (Italia) 500.