Certificazione degli utili corrisposti: Modello CUPE 2023

Tutti i sostituti d’imposta che, nel corso del 2022, hanno corrisposto utili o proventi equiparati per i quali non sia stata applicata la ritenuta d’imposta al 26% sono tenuti a rilasciare un’apposita certificazione tramite il rilascio del modello “CUPE”.

Questo modello dovrà essere rilasciato entro il 16 marzo 2023 ed assume una rilevante importanza sia per l’emittente che per il percettore. Infatti,

• il soggetto che ha erogato le somme utilizzerà i dati della certificazione per compilare il mod. 770/2023 ordinario;
• il soggetto che ha percepito le somme utilizzerà i dati contenuti ai fini della compilazione del mod. 730/2023 oppure del modello REDDITI PF 2023.

Corresponsione di utili

Occorre provvedere alla certificazione della distribuzione di utili derivanti dalla partecipazione in soggetti IRES, residenti o non residenti, in qualunque forma corrisposti.

Sono esclusi gli utili corrisposti a soggetti residenti assoggettati a ritenuta alla fonte a titolo d’imposta o ad imposta sostitutiva.

Non vi è obbligo di rilascio della certificazione nel caso di utili e proventi relativi a partecipazioni detenute nell’ambito di gestioni individuali di portafoglio di cui all’art. 7 D.Lgs. n. 461/1997.

Corresponsione di proventi assimilati agli utili

Sono altresì soggette a certificazione:

• le corresponsioni di proventi derivanti da titoli e strumenti finanziari assimilati alle azioni di cui all’art. 44, comma 2, lett. a) TUIR:
  • titoli e strumenti finanziari la cui remunerazione è costituita totalmente dalla partecipazione ai risultati economici;
  • partecipazioni in società non residenti, se la relativa remunerazione è stata totalmente indeducibile nella determinazione del reddito di impresa;
  • le corresponsioni di proventi derivanti da contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, di cui all’art. 44, comma 1, lett. f) TUIR, con apporto di capitale, ovvero di capitale e opere o servizi;
  • le corresponsioni di interessi riqualificati come utili ai sensi dell’art. 98 TUIR (in vigore fino al 31 dicembre 2007).

Il mod. CUPE va rilasciato, ai soggetti residenti in Italia che hanno percepito utili o proventi equiparati, da parte di:

• soggetti IRES (S.r.l., S.p.a., ecc.) che nel 2022 hanno corrisposto utili;
• soggetti che nel 2022 hanno corrisposto proventi equiparati agli utili;
• interessi riqualificati come dividendi per effetto dell’applicazione della thin capitalization.

Si ricorda che il mod. CUPE non va rilasciato se nel 2022 la società ha soltanto deliberato la distribuzione di utili senza provvedere al relativo pagamento entro il 31 dicembre.

Utili

• Numero delle azioni o quote ed eventuale percentuale di possesso (in caso di contitolarità);
• dividendo unitario senza alcun troncamento e dividendo complessivo lordo, suddiviso tra l’ammontare corrisposto con utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007, con utili prodotti dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2007 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016 e con utili prodotti a partire dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 e fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2017 per i percettori persone fisiche non esercenti attività di impresa, o formato con utili prodotti dall’esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2016 per tutti gli altri soggetti operanti in regime di impresa;
• ritenute operate o imposta sostitutiva applicata;
• eventuali imposte estere;
• dividendi relativi a distribuzioni di utili e riserve formatisi nei periodi in cui è efficace l’opzione per la trasparenza fiscale, che non concorrono a formare il reddito dei soci.

Proventi equiparati

Dati dei proventi e delle ritenute, suddivisi per periodi di formazione, relativi a:

• titoli e strumenti finanziari ex art. 44, comma 2, lett. a) TUIR;
• contratti di associazione in partecipazione e cointeressenza, ex art. 44, comma 1, lett. f) TUIR, con l’apporto di capitale ovvero di capitale e opere o servizi.

Presunzione di distribuzione prioritaria

Con il D.M. 26 maggio 2017 è stata prevista una presunzione legale assoluta, quindi non suscettibile di prova contraria, in merito alla prioritaria distribuzione di utili formatisi in periodi più remoti a prescindere da quanto riportato nel verbale assembleare relativo alla destinazione delle somme. In sostanza si considerano distribuiti prima gli utili prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2007 e poi quelli prodotti fino all’esercizio in corso al 31 dicembre 2016.

Di seguito si vuole sintetizzare la tassazione dei dividendi erogati da società residente a persona fisica che detiene una partecipazione qualificata:

A tal proposito si precisa che, nel caso in cui il socio persona fisica sia una società semplice residente, il dividendo sarà tassato per trasparenza in capo al socio applicando una ritenuta a titolo d’imposta del 26%.

Inoltre, l’Agenzia delle Entrate, nel Principio di diritto n. 3/2022, ha specificato che il regime transitorio si applica a condizione che la distribuzione sia validamente approvata con delibera assembleare adottata entro il 31 dicembre 2022, indipendentemente dal fatto che l’effettivo pagamento avvenga in data successiva (mutando orientamento rispetto all’interpello n. 454/2022).

Il modello proposto per la certificazione si compone di 4 sezioni:

• le prime tre sezioni sono riservate all’indicazione dei dati del soggetto emittente, dell’intermediario non residente e del percettore;
• la quarta sezione è destinata all’indicazione dei dati degli utili/proventi equiparati corrisposti.

Qualora al medesimo soggetto siano certificati utili (o più proventi equiparati) formatisi in esercizi differenti, per i quali è previsto un differente regime di tassazione (es: utili prodotti nel 2016 e nel 2017) vanno rilasciate distinte certificazioni.

Dati relativi al soggetto che rilascia la certificazione

Nella casella “Codice del soggetto che rilascia la certificazione” normalmente si indicano le lettere

Sezione I

Vanno riportati i dati del soggetto emittente:

La sezione non va compilata se nel campo “Codice del soggetto che rilascia la certificazione” di cui al riquadro precedente è stata indicata la lettera:

• “A”: Società o ente che ha emesso i titoli, per gli utili (o proventi equiparati) dalla stessa corrisposti. (la codifica va utilizzata in caso di interessi riqualificati ex art. 98 TUIR, in vigore fino al 31 dicembre 2007);
• “G”: Impresa individuale o società di persone che certifica il pagamento di utili agli associati in partecipazione (o cointeressenza) di capitale o misto (capitale più opere o servizi).

Sezione II

Si indicano i dati relativi agli intermediari non residenti che hanno nominato un rappresentante fiscale in Italia:

Sezione III

Si indicano i dati anagrafici del percipiente:

Sezione IV

Vanno certificati gli utili distribuiti:

• derivanti dalla partecipazione a soggetti IRES, residenti o non residenti;
• ad eccezione di quelli corrisposti a soggetti residenti assoggettati a ritenuta a titolo d’imposta o imposta sostitutiva.

Nel particolare caso di contestuale distribuzione di utili prodotti ante e post 31 dicembre 2007 e/o ante e post 31 dicembre 2016 occorrerà compilare più certificazioni.

Campi da compilare

Si precisa che i campi da 28 a 37 si riferiscono ad utili nazionali mentre i campi da 38 a 43 (con esclusione del 39) sono da riferirsi ad utili esteri certificati da intermediari finanziari che hanno provveduto alla riscossione.

Il sig. Rossi Mario, persona fisica residente in Italia, ha ricevuto un dividendo, nel corso del 2022, dalla società ALFABETA S.p.a. pari ad Euro 130.000,00 relativo ad utili formatisi dopo il 31.12.2026. Lo stesso sig. Rossi possiede 20.000 azioni che hanno ricevuto, quindi, un dividendo unitario di Euro 6,50.

La compilazione del modello sarà la seguente:

Omissis

Riferimenti normativi:

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, artt. 44, 47, 98. 115 e 116;
• D.Lgs. 24 febbraio 1998, n. 58, art. 21;
• D.Lgs. 21 novembre 1997, n. 461, art. 7;
• Ministero dell'Economia e delle Finanze, D.M. 26 maggio 2017;
• Agenzia delle Entrate, Principio di diritto 6 dicembre 2022, n. 3;
• Agenzia delle Entrate, Risp. a istanza di interpello 16 settembre 2022, n. 454.