Dichiarazione IVA 2022: il quadro VQ

Nella Dichiarazione IVA 2022 (anno d’imposta 2021), come quella dell’anno precedente, troviamo il Quadro VQ.

Si ricorda che nella Dichiarazione IVA 2021 (anno d’imposta 2020), e ripresa anche in quella di quest’anno, nel Quadro VQ è stata inserita la “nuova” colonna 7, relativa all’ammontare dell’IVA periodica versata a seguito della ripresa dei versamenti dopo la sospensione per eventi eccezionali (a seguito dell’emergenza sanitaria Covid-19).

Ciò premesso, risulta opportuno ricordare che il Quadro VQ consente la possibilità di evidenziare e scomputare crediti d’imposta che emergono per effetto del pagamento “non spontaneo”, per meglio dire a seguito di comunicazioni di irregolarità o di cartelle, di debiti periodici pregressi. Tenendo, comunque, presente che in tale quadro VQ potrà essere evidenziato in ogni caso il credito che si sarebbe generato se i versamenti periodici fossero stati effettuati correttamente. Infatti, a partire dalla Dichiarazione IVA 2019 (anno d’imposta 2018) era possibile incorrere nell’azzeramento o nella riduzione del credito potenzialmente spettante, in presenza di mancati versamenti IVA, periodici o a titolo di acconto.

Con Risposta a interpello 30 ottobre 2019, n. 449, l’Agenzia delle Entrate aveva anticipato che il recupero del credito potenziale, reso possibile dal riversamento dell’imposta, sarebbe avvenuto mediante la compilazione di uno specifico quadro in dichiarazione annuale. Le istruzioni fornite, illustrano ora il quadro d’insieme, chiarendo che, laddove l’importo inizialmente omesso sia stato versato dopo la presentazione della Dichiarazione IVA 2021, ed entro la presentazione della dichiarazione IVA 2022, il corrispondente credito potrà essere integralmente recuperato mediante la compilazione del quadro VQ - Versamenti periodici omessi del modello IVA 2022.

Più complessa, invece, è la situazione nel caso in cui i pagamenti siano stati rateizzati lungo un arco temporale più esteso; in questo caso, infatti, il recupero del credito sarà posticipato al completamento del piano di rateazione e, tuttavia, resta indispensabile la compilazione del quadro VQ lungo tutto il lasso temporale durante il quale i pagamenti vengono effettuati.

Con riferimento al Quadro VQ, l’Agenzia delle Entrate con la Risposta ad istanza di interpello n. 81 del 27 febbraio 2020, confermando quanto già contenuto nella precedente Risposta ad istanza di interpello n. 449 del 30 ottobre 2019, ha chiarito che in caso di rateazione degli esiti del controllo automatizzato derivanti dal mancato versamento dell’IVA periodica, il credito VA da versamenti omessi si costituisce nel momento e nella misura in cui vengono effettuati i pagamenti, anche se a distanza di anni.

La Risposta n. 81/2020 ha, inoltre, ricordato che:

• nel quadro VL della dichiarazione IVA non devono essere considerati i versamenti periodici omessi, ma si tiene conto esclusivamente dell’IVA periodica versata, anche a seguito del ricevimento delle comunicazioni degli esiti del controllo automatizzato ex art. 54-bis del D.P.R. n. 633/1972;
• in quest’ultimo caso, se i versamenti sono effettuati in forma rateale, occorre indicare la quota parte d’imposta corrisposta fino alla data di presentazione della dichiarazione e comunque non oltre il termine ordinario previsto per la presentazione della stessa;
• il pagamento delle rate successive, nel corso degli anni corrispondenti al piano di rateazione, comporterà l’emersione di un credito IVA da indicare nella dichiarazione annuale, quadro VQ, di ciascun anno di riferimento, per consentire la determinazione del credito maturato a seguito di versamenti di IVA periodica non spontanei. Tale importo, che confluirà nel rigo VL12, concorrerà alla determinazione del credito IVA annuale.

Il singolo rigo che compone il quadro VQ è suddiviso in 11 campi. Secondo le istruzioni che accompagnano il modello di Dichiarazione IVA 2021 i campi vanno così compilati (di seguito i campi principali):

• campo 1: va indicato l’anno d’imposta cui si riferisce l’IVA periodica non versata;
• campo 2: va indicata la differenza, se positiva, tra l’IVA periodica dovuta e l’IVA periodica versata, risultante dai campi 2 e 3 del rigo VL30 della dichiarazione annuale relativa all’anno d’imposta indicato nel campo 1. Più semplicemente, la colonna 2 dei righi del quadro VQ evidenzia l’ammontare dell’IVA dovuta, ma non versata, relativamente all’anno indicato nel campo 1;
• campo 3: va indicata la differenza tra il credito esposto nel dichiarativo ed il “credito potenziale”, ovvero il credito che sarebbe risultato se tutti i versamenti fossero stati effettuati regolarmente nei tempi previsti. Per quanto riguarda il campo 3, si noti che (correttamente) a dovere essere evidenziata è la differenza tra il credito come risultante dal dichiarativo e il credito potenziale;
• campo 4: indicare l’ammontare dell’IVA periodica relativa all’anno di cui al campo 1 versata, a seguito di comunicazioni di irregolarità o cartelle di pagamento, fino alla data di presentazione della dichiarazione relativa all’anno d’imposta precedente. Tale importo emerge dalla somma dei versamenti indicati nei campi 4, 5 e 6 del quadro VQ del modello precedente, riferiti all’anno indicato nel campo 1;
• campo 5: indicare in questo campo l’ammontare dell’IVA periodica relativa all’anno d’imposta di colonna 1 versata, a seguito del ricevimento di comunicazioni d’irregolarità (quota d’imposta dei versamenti effettuati con codice tributo 9001 e come anno di riferimento quello di colonna 1), nel periodo compreso tra il giorno successivo alla data di presentazione della dichiarazione relativa al 2019 ed il 2 maggio 2022 (data di presentazione della dichiarazione relativa al 2021);
• campo 6: in questo campo occorre indicare l’ammontare dell’IVA periodica relativa all’anno d’imposta di colonna 1 versata, a seguito della notifica di cartelle di pagamento, nel periodo compreso tra il giorno successivo alla data di presentazione della Dichiarazione IVA relativa al 2019 e la data di presentazione della dichiarazione IVA 2022;
• campo 7: in tale campo va indicato l’ammontare dell’IVA periodica relativa all’anno di imposta di colonna 1 versata, a seguito della ripresa dei versamenti dopo la sospensione per eventi eccezionali nel periodo compreso tra il giorno successivo alla data di presentazione della dichiarazione relativa al 2019 e la data di presentazione della dichiarazione IVA 2022;
• campo 8: in tale campo di ottiene l’ammontare del credito che matura per effetto dei versamenti esposti nelle colonne 5 e 7. Tale importo è pari al risultato, se positivo, del seguente calcolo: (col. 5 + col. 6 + col. 7) - il maggiore tra (col. 2 - col. 4) e 0.
  L’importo del credito emerso nel campo 8 andrà, poi, riportato nel rigo VL12, campo 1.

Esempio 1: credito potenziale (modello IVA 2021 per 2020)

Esempio 2: credito potenziale

Esempio 3: credito potenziale recuperato in 2 anni

Esempio 4: omessi versamenti - Quadro VQ 2022 da non compilare

Riferimenti normativi:

• Legge 30 dicembre 2021, n. 234; 
• Agenzia delle Entrate, Risposta a istanza di interpello, 30 ottobre 2019, n. 449;
• Agenzia delle Entrate, Risposta a istanza di interpello, 27 febbraio 2020, n. 81;
• Agenzia delle Entrate, Provv. 14 gennaio 2022, prot. n. 11160/2022.