Rimodulazione acconti anche per i forfetari: l’Agenzia delle Entrate chiarisce l’ambito applicativo

Con l’art. 58 del D.L. n. 124/2019 (Decreto Fiscale collegato alla manovra di bilancio 2020) il legislatore, con decorrenza 27 ottobre 2019, ha modificato, per i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA) e per quelli che partecipano a società, associazioni e imprese con redditi prodotti in forma associata (art. 5, TUIR), nonché a quelle che consentono di optare per il regime della c.d. “trasparenza fiscale” (artt. 115 e 116, TUIR), i versamenti di acconto dell’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF), dell’imposta sul reddito delle società (IRES) e quelli relativi all’imposta regionale sulle attività produttive (IRAP): a decorrere dalla citata data gli acconti sono versati in due rate ciascuna nella misura del 50%.

Ai sensi dell’art. 17 del D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435 i versamenti di acconto dell’IRPEF, IRES ed IRAP sono effettuati in due rate salvo che il versamento da effettuare alla scadenza della prima rata non superi 103 euro (per IRES ed IRAP) o 257,52 euro (per IRPEF).
Il 40% dell’acconto dovuto è versato alla scadenza della prima rata e il residuo importo alla scadenza della seconda.
Il versamento dell’acconto è effettuato, rispettivamente:
a) per la prima rata, nel termine previsto per il versamento del saldo dovuto in base alla dichiarazione relativa all’anno d’imposta precedente;
b) per la seconda rata, nel mese di novembre, ad eccezione di quella dovuta dai soggetti all’imposta sul reddito delle persone giuridiche e all’imposta regionale sulle attività produttive il cui periodo d’imposta non coincide con l’anno solare, che effettuano il versamento di tale rata entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese dello stesso periodo d’imposta.

Nel dettaglio, le regole generali, antecedenti le modifiche del Decreto Fiscale prevedono che:

Laddove la scadenza dovesse cadere in un giorno non lavorativo, questa slitterà al primo giorno lavorativo successivo.

Per l’anno d’imposta 2018 (Modello Redditi 2019), il legislatore ha fissato la proroga della scadenza del saldo e primo acconto al 30 settembre ma solo per i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (inclusi i contribuenti che agiscono in regime forfetario e di vantaggio) e per quelli che partecipano a società, associazioni e imprese con redditi prodotti in forma associata (art. 5, TUIR), nonché a quelle che consentono di optare per il regime della c.d. “trasparenza fiscale” (artt. 115 e 116, TUIR).

Nel dettaglio, a seguito della proroga:

Per i soggetti non interessati dalla proroga (ad esempio contribuente non titolare di partita IVA e non partecipante a società) le scadenze sono rimaste le seguenti:

Come anticipato in premessa, con il Decreto Fiscale, dal 27 ottobre di quest’anno, cambia la misura degli acconti e ciò già con effetto dal Modello Redditi,2019.

A seguito della novità, dunque, per i soggetti interessati, il prospetto cambia nel modo seguente:

L’Agenzia delle Entrate con la risoluzione n. 93/E di ieri 12 novembre 2019 ha chiarito che la modifica normativa si applica a coloro per i quali era stata disposta la proroga dei versamenti al 30 settembre 2019, sui quali sono stati forniti chiarimenti con le Risoluzioni n. 64/E del 28 giugno 2019 e n. 71/E del 1° agosto 2019, e quindi ai contribuenti che, contestualmente:

• esercitano, in forma di impresa o di lavoro autonomo, le attività economiche per le quali sono stati approvati gli ISA, prescindendo dal fatto che gli stessi applichino o meno gli ISA;
• dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun ISA, dal relativo decreto ministeriale di approvazione.

Ne consegue che, oltre ai soggetti specificamente indicati dall’art. 58 del Decreto Fiscale, ossia i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale e i soggetti che partecipano a società, associazioni e imprese con redditi prodotti in forma associata (art. 5, TUIR), nonché in quelle che consentono di optare per il regime della c.d. “trasparenza fiscale” (artt. 115 e 116, TUIR), ricorrendo le citate condizioni, la novella si applica anche ai contribuenti che:

• applicano il regime forfetario;
• applicano il regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità;
• determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
• ricadono nelle altre cause di esclusione dagli ISA.

Per il periodo d’imposta in corso al 31 dicembre 2019 è fatto salvo l’eventuale versamento della prima rata di acconto ed è dovuta, quindi, la seconda rata, comunque, nella misura del 50%, ovvero l’unica rata nella misura del 90%.

Quanto all’ambito oggettivo, nello stesso documento di prassi si precisa che la rimodulazione degli acconti vale anche:

• per l’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi e dell’IRAP dovuta dai contribuenti che si avvalgono di forme di determinazione del reddito con criteri forfetari. E ciò in considerazione di quanto chiarito, in relazione all’ambito soggettivo, con la citata risoluzione n. 64/E del 2019;
• alla cedolare secca sul canone di locazione, all’imposta dovuta sul valore degli immobili situati all’estero (IVIE) o sul valore delle attività finanziarie detenute all’estero (IVAFE).

 Non interessati dalla nuova misura sono, invece, gli acconti dell’IRPEF dovuti dai soggetti privati non rientranti tra quelli interessati dalla disposizione di cui all’art. 58 del Decreto Fiscale.

 Nel dettaglio, quindi, resta fermo che:

Riferimenti normativi:

• D.L. 26 ottobre 2019, n. 124, art. 58; 
• D.P.R. 7 dicembre 2001, n. 435, art. 17. 
•  Agenzia delle Entrate, Risoluzione 12 novembre 2019, n. 93/E.