Imposta di bollo sulle fatture elettroniche

Il pagamento dell’imposta di bollo va effettuato (art. 3 del D.P.R. n. 642/1972 così come modificato dal 1° gennaio 2007 ad opera dell’art. 1, comma 80 della Legge n. 296/2006):

• mediante pagamento dell’imposta ad intermediario convenzionato con l’Agenzia delle Entrate, il quale rilascia, con modalità telematiche, apposito contrassegno (cioè la “marca da bollo”). Sul punto si segnala che il contrassegno deve essere emesso con modalità telematiche così come previsto dal Provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 5 maggio 2005. L’applicazione del contrassegno, recante l’indicazione del giorno e dell’ora di emissione, deve precedere l’eventuale sottoscrizione degli atti e, per i registri nonché repertori, qualsiasi scritturazione (art. 11 del D.P.R. n. 642/1972). Risulta possibile richiedere l’emissione di contrassegni per qualsiasi importo (Circolare n. 11/E del 3 aprile 2006). Sembra ragionevole ritenere che per il contrassegno non sia necessario procedere al suo annullamento, così come invece accadeva per le precedenti marche da bollo (art. 12 del DPR n. 642/1972), in considerazione del fatto che risulta impossibile rimuoverlo dagli atti/documenti, sui cui è stato applicato, senza provocarne la lacerazione rendendolo, quindi, inutilizzabile;
• in modo virtuale, mediante pagamento dell’imposta all’Ufficio dell’Agenzia delle Entrate o ad altri uffici autorizzati o mediante versamento in conto corrente postale. Per determinate categorie di atti analogici (individuate dai D.M. 7 giugno 1973, D.M. 25 luglio 1975, D.M. 31 ottobre 1981 , D.M. 10 febbraio 1988 e D.M. 24 maggio 2012, con esclusione dei documenti digitali), in luogo del contrassegno, è possibile effettuare un pagamento virtuale dell’imposta di bollo; in tal caso, gli atti e documenti analogici (per meglio dire cartacei) dovranno recare la dicitura indicante il modo di pagamento dell’imposta (“Imposta di bollo assolta in modo virtuale”) e gli estremi della relativa autorizzazione. L’iter da seguire per avvalersi di tale modalità di pagamento è normato dall’art. 15 del citato D.P.R. n. 642/1972.

Oltre alle due citate modalità di versamento dell’imposta di bollo sono previste anche le seguenti:
- versamento dell’imposta di bollo in modo virtuale sui documenti digitali rilevanti ai fini tributari non subordinato ad autorizzazione ai sensi dell’art. 6, D.M. 17 giugno 2014, sostitutivo dell’art. 7, D.M. 23 gennaio 2004;
- versamento mediante Servizio @e.bollo sulle istanze e documenti rivolti alle pubbliche Amministrazioni con modalità telematica - art. 1, comma 596, Legge n. 147/2013.

Dal 27 giugno 2014 l’entrata in vigore dell’art. 6, D.M. 17 giugno 2014 ha stabilito che l’imposta di bollo sui documenti informatici fiscalmente rilevanti è corrisposta mediante versamento con Modello F24 telematico.

Il pagamento dell’imposta relativa ai libri, registri e altri documenti informatici (ad es. fatture elettroniche) fiscalmente rilevanti, rispettivamente utilizzati o emessi durante l’anno, avviene in un’unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio.

Le fatture elettroniche per le quali è obbligatorio l’assolvimento dell’imposta di bollo devono riportare specifica annotazione di assolvimento dell’imposta, ai sensi del D.M. 17 giugno 2014.

Si evidenzia, inoltre, che con riferimento ai registri, l’imposta di bollo è dovuta ogni 2.500 registrazioni o loro frazioni.

In base a quanto sopra ne consegue che per i documenti aventi rilevanza tributaria, comprese le fatture elettroniche, ai sensi dell’art. 6, D.M. 17 giugno 2014, riguardante l’assolvimento dell’imposta di bollo, non è più previsto e necessario richiedere l’autorizzazione preventiva all’Agenzia delle Entrate o fare una dichiarazione a consuntivo, nonché procedere al versamento dell’acconto per il nuovo anno (dal momento che l’imposta è dovuta unicamente a consuntivo).

L’imposta di bollo va versata per l’intero anno precedente, ai sensi della Risoluzione 2 dicembre 2014 n. 106/E, sempre con riferimento al D.M. 17 giugno 2014, con Modello F24 ordinario e codice tributo 2501, mentre le sanzioni e gli interessi da ravvedimento con codice tributo rispettivamente 2502 e 2503 (questi ultimi stabiliti con la Risoluzione 23 marzo 2015 n. 32/E).

Con la Circolare n. 16/E del 14 aprile 2015 l’Agenzia delle Entrate ha specificato che per le ipotesi regolamentate dal D.M. 17 giugno 2014 , in tema di assolvimento dell’imposta di bollo sui documenti informatici, l’applicazione del tributo in modo virtuale “non richiede la preventiva autorizzazione né gli altri adempimenti previsti dagli articoli 15 e 15-bis del D.P.R. n. 642/1972, ma il versamento dell’imposta è effettuato telematicamente utilizzando il modello F24 in un’unica soluzione entro 120 giorni dalla chiusura dell’esercizio”.

Si evidenzia, inoltre, che il soggetto obbligato all’assolvimento mediante F24 dell’imposta di bollo in esame, è la persona fisica o giuridica tenuta a corrispondere l’imposta di bollo sui documenti informatici.

Ne consegue che anche nel caso in cui l’incarico della fatturazione elettronica e conservazione venga esternalizzato a terzi in outsourcing, il soggetto tenuto al pagamento rimane, comunque, il contribuente che ha affidato l’incarico all’outsourcer.

Compilazione F24 imposta di bollo su documenti informatici/digitali

Riferimenti normativi:

• D.M. 17 giugno 2014 ;
• D.P.R. 26 ottobre 1972 n. 642, art. 3;
• Agenzia delle Entrate, Circolare 14 aprile 2015 n. 16/E.