Superbonus e altri bonus edilizi, dal 15 ottobre è possibile optare per la cessione del credito: come fare?

Dal 15 ottobre 2020, i soggetti che sostengono, negli anni 2020 e 2021, spese per alcune tipologie di interventi edilizi possono inviare la comunicazione all’Agenzia delle entrate per optare, in luogo dell’utilizzo diretto della detrazione spettante:

1. per un contributo sotto forma di sconto sul corrispettivo dovuto, fino a un importo massimo pari al corrispettivo stesso, anticipato dai fornitori che hanno effettuato gli interventi, d’intesa con i fornitori stessi e da questi ultimi recuperato sotto forma di credito d’imposta, di importo pari alla detrazione spettante;
2. per la cessione di un credito d’imposta di pari ammontare ad altri soggetti, ivi compresi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari.

Vediamo, di seguito, quali sono i principali aspetti da tenere presenti per l’esercizio della suddetta opzione.

Le agevolazioni si applicano alle spese relative agli interventi di:

• recupero del patrimonio edilizio (art. 16-bis, comma 1 , lett. a e b, del D.P.R. n. 917/1986);
• efficienza energetica (art. 14 del D.L. 4 giugno 2013, n. 63, e art. 119, commi 1 e 2, del D.L. 19 maggio 2020, n. 34);
• adozione di misure antisismiche (art. 16, commi da 1-bis e 1-ter a 1-septies, del D.L. n. 63/2013 e art. 119, comma 4 , del D.L. n. 34/2020);
• recupero o restauro della facciata degli edifici esistenti (cd. bonus facciate), ivi inclusi quelli di sola pulitura o tinteggiatura esterna (art. 1, comma 219, della legge 27 dicembre 2019, n. 160);
• installazione di impianti fotovoltaici (art. 16-bis, comma 1 , lett. h, del D.P.R. n. 917/1986 e art. 119, commi 5 e 6 , del D.L. n. 34/2020);
• installazione di colonnine per la ricarica dei veicoli elettrici (art. 16-ter del D.L. n. 63/2013 e art. 119, comma 8 , del D.L. n. 34/2020).

Come è possibile notare dai riferimenti normativi in parentesi, rientrano nell’opzione sia i vecchi interventi soggetti alla detrazione (ristrutturazioni, ecobonus, sismabonus, bonus facciate, impianti fotovoltaici e colonnine di ricarica), che quelli soggetti al più recente superbonus, pari al 110 per cento, di cui all’art. 119 del D.L. n. 34/2020.

Ai fini dell’opzione per la cessione o per lo sconto in alternativa al superbonus:

1. per gli interventi di risparmio energetico, i tecnici abilitati asseverano il rispetto dei requisiti previsti e la corrispondente congruità delle spese sostenute in relazione agli interventi agevolati. Una copia dell’asseverazione è trasmessa, esclusivamente per via telematica, all’Agenzia nazionale per le nuove tecnologie, l’energia e lo sviluppo economico sostenibile (ENEA);
2. per gli interventi di sismabonus, l’efficacia degli stessi, al fine della riduzione del rischio sismico, è asseverata dai professionisti incaricati della progettazione strutturale, della direzione dei lavori delle strutture e del collaudo statico, secondo le rispettive competenze professionali, iscritti agli ordini o ai collegi professionali di appartenenza. I professionisti incaricati devono attestare, altresì, la corrispondente congruità delle spese sostenute in relazione agli interventi agevolati. L’asseverazione deve essere depositata presso lo sportello unico competente;
3. è necessario richiedere il visto di conformità, rilasciato dai soggetti abilitati, dei dati relativi alla documentazione che attesta la sussistenza dei presupposti che danno diritto alla detrazione d’imposta.

Le asseverazioni di cui ai punti a) e b) devono essere rilasciate al termine dei lavori o per ogni stato di avanzamento dei lavori. L’asseverazione rilasciata dal tecnico abilitato attesta i requisiti tecnici sulla base del progetto e dell’effettiva realizzazione.

Inoltre, il soggetto che rilascia il visto di conformità verifica che i professionisti incaricati abbiano rilasciato le asseverazioni e attestazioni e che gli stessi abbiano stipulato una polizza di assicurazione della responsabilità civile, con massimale non inferiore a 500.000 euro.

Se il contribuente opta per lo sconto in fattura, il contributo sotto forma di sconto è pari alla detrazione spettante, determinata in base alle regole di cui si dirà a breve e non può in ogni caso essere superiore al corrispettivo dovuto.

A fronte dello sconto praticato, al fornitore è riconosciuto un credito d’imposta pari alla detrazione spettante.

L’importo dello sconto praticato non riduce l’imponibile ai fini IVA e va espressamente indicato nella fattura emessa a fronte degli interventi effettuati, quale “sconto praticato in applicazione delle previsioni dell’articolo 121 del decreto-legge n. 34 del 2020”.

Invece, nel caso in cui si scelga la cessione, il credito d’imposta è pari alla detrazione spettante, determinata così come segue:

• l’importo della detrazione spettante è calcolato tenendo conto delle spese complessivamente sostenute nel periodo d’imposta, comprensive dell’importo non corrisposto al fornitore per effetto dello sconto praticato;
• in presenza di diversi fornitori per il medesimo intervento, la detrazione spettante è commisurata all’importo complessivo delle spese sostenute nel periodo d’imposta nei confronti di ciascuno di essi.

L’importo della detrazione cedibile sotto forma di credito d’imposta è calcolato tenendo conto anche delle spese sostenute nel periodo d’imposta mediante cessione del medesimo credito ai fornitori.

L’esercizio dell’opzione, sia per gli interventi eseguiti sulle unità immobiliari, sia per gli interventi eseguiti sulle parti comuni degli edifici, è comunicato all’Agenzia delle entrate utilizzando il modello allegato al Provv. 8 agosto 2020, denominato “Comunicazione dell’opzione relativa agli interventi di recupero del patrimonio edilizio, efficienza energetica, rischio sismico, impianti fotovoltaici e colonnine di ricarica”.

Di seguito si riporta la prima pagina del modello.

La comunicazione relativa agli interventi eseguiti sulle unità immobiliari è inviata dal beneficiario della detrazione, direttamente oppure avvalendosi di un intermediario abilitato, mediante il servizio webdisponibile nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle entrate oppure mediante i canali telematici dell’Agenzia delle entrate.

Con riferimento agli interventi che danno diritto al superbonus, la comunicazione relativa agli interventi eseguiti sulle unità immobiliari è inviata esclusivamente dal soggetto che rilascia il visto di conformità.

La comunicazione relativa agli interventi eseguiti sulle parti comuni degli edifici è inviata dall’amministratore di condominio, direttamente oppure avvalendosi di un intermediario abilitato, esclusivamente mediante i canali telematici dell’Agenzia delle entrate.

Nel caso in cui non vi è obbligo di nominare l’amministratore del condominio e i condòmini non vi abbiano provveduto, la comunicazione è inviata da uno dei condòmini a tale fine incaricato.

Se si tratta di rate residue non fruite delle detrazioni riferite alle spese sostenute negli anni 2020 e 2021, la comunicazione è inviata dal condomino, direttamente oppure avvalendosi di un intermediario abilitato.

Interventi con diritto al “superbonus”

Con riferimento agli interventi che danno diritto al superbonus, la comunicazione relativa agli interventi eseguiti sulle parti comuni degli edifici può essere inviata, esclusivamente mediante i canali telematici dell’Agenzia delle entrate:

1. dal soggetto che rilascia il visto di conformità. Nei casi di rate residue non fruite delle detrazioni riferite alle spese sostenute negli anni 2020 e 2021, la comunicazione è inviata esclusivamente da tale soggetto;
2. dall’amministratore del condominio, direttamente oppure avvalendosi di un intermediario abilitato. Nel caso in cui non vi è obbligo di nominare l’amministratore del condominio e i condòmini non vi abbiano provveduto, la comunicazione è inviata da uno dei condòmini a tale fine incaricato.

Interventi di risparmio energetico

Per gli interventi di risparmio energetico, la comunicazione è inviata a decorrere dal quinto giorno lavorativo successivo al rilascio da parte dell’ENEA della ricevuta di avvenuta trasmissione dell’asseverazione ivi prevista.

A seguito dell’invio della comunicazione, è rilasciata, entro 5 giorni, una ricevuta, che ne attesta la presa in carico, ovvero lo scarto, con l’indicazione delle relative motivazioni. La ricevuta viene messa a disposizione del soggetto che ha trasmesso la comunicazione, nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle entrate.

Interventi su parti comuni di edifici

Per gli interventi eseguiti sulle parti comuni degli edifici:

1. il condomino beneficiario della detrazione che cede il credito, se i dati della cessione non sono già indicati nella delibera condominiale, comunica tempestivamente all’amministratore del condominio l’avvenuta cessione del credito e la relativa accettazione da parte del cessionario, indicando, oltre al proprio codice fiscale, l’ammontare del credito ceduto e il codice fiscale del cessionario. Nel caso in cui, non vi è obbligo di nominare l’amministratore del condominio e i condòmini non vi abbiano provveduto, i suddetti dati sono comunicati al condomino incaricato di inviare la comunicazione all’Agenzia delle entrate;
2. l’amministratore del condominio comunica ai condòmini che hanno effettuato l’opzione il protocollo telematico della comunicazione; se la comunicazione è stata inviata da uno dei condòmini a tale fine incaricato, vi provvede quest’ultimo.

La comunicazione è inviata esclusivamente in via telematica all’Agenzia delle entrate, a decorrere dal 15 ottobre 2020.

La comunicazione deve essere inviata entro il 16 marzo dell’anno successivo a quello in cui sono state sostenute le spese che danno diritto alla detrazione, ovvero, nei casi opzione per le rate residue non fruite delle detrazioni riferite alle spese sostenute negli anni 2020 e 2021, entro il 16 marzo dell’anno di scadenza del termine ordinario di presentazione della dichiarazione dei redditi in cui avrebbe dovuto essere indicata la prima rata ceduta non utilizzata in detrazione.

I cessionari e i fornitori utilizzano i crediti d’imposta esclusivamente in compensazione, sulla base delle rate residue di detrazione non fruite dal beneficiario originario.

Il credito d’imposta è fruito con la stessa ripartizione in quote annuali, con la quale sarebbe stata utilizzata la detrazione, a decorrere dal giorno 10 del mese successivo alla corretta ricezione della comunicazione e comunque non prima del 1° gennaio dell’anno successivo a quello di sostenimento delle spese.

A tale fine:

1. i cessionari e i fornitori sono tenuti preventivamente a confermare l’esercizio dell’opzione, esclusivamente con le funzionalità rese disponibili nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle entrate;
2. il modello F24 deve essere presentato esclusivamente tramite i servizi telematici resi disponibili dall’Agenzia delle entrate, pena il rifiuto dell’operazione di versamento;
3. nel caso in cui l’importo del credito utilizzato in compensazione risulti superiore all’ammontare disponibile, anche tenendo conto di precedenti fruizioni del credito stesso, il relativo modello F24 è scartato. Lo scarto è comunicato al soggetto che ha trasmesso il modello F24, tramite apposita ricevuta, consultabile mediante i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate;
4. non si applicano gli attuali limiti sulle compensazioni (art. 31, comma 1, del D.L. 31 maggio 2010, n. 78, art. 34 della legge 23 dicembre 2000, n. 388, e art. 1, comma 53, della legge 24 dicembre 2007, n. 244).

In alternativa all’utilizzo diretto, a decorrere dal giorno 10 del mese successivo alla corretta ricezione della comunicazione, i cessionari e i fornitori possono cedere i crediti d’imposta ad altri soggetti, ivi inclusi gli istituti di credito e gli altri intermediari finanziari, con facoltà di successiva cessione.

La comunicazione della cessione avviene esclusivamente, a pena di inefficacia, a cura del soggetto cedente con le funzionalità rese disponibili nell’area riservata del sito internet dell’Agenzia delle entrate, dopo avere proceduto alla conferma dell’opzione, utilizzando le medesime funzionalità.

I cessionari utilizzano i crediti d’imposta secondo gli stessi termini, modalità e condizioni applicabili al cedente, dopo l’accettazione della cessione, da comunicare esclusivamente a cura dello stesso cessionario, con le stesse funzionalità di cui sopra.

Riferimenti normativi:

• Provv. 8 agosto 2020;
• D.L. 19 maggio 2020, n. 34, artt. 119 e 121 ;
• Legge 27 dicembre 2019, n. 160, art. 1, comma 219;
• D.L. 4 giugno 2013, n. 63, artt. 14, 16 e 16-ter;
• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 16-bis.