Attività di fornitura e manutenzione di infissi

La produzione di infissi, accompagnata dalla posa in opera, di base è riconducibile al contratto di cessione con posa in opera. Ne consegue che la stessa non è soggetta al reverse charge, in quanto cessione di beni e ciò vale sia con riferimento al cd. reverse charge in edilizia, sia al reverse charge di cui alla lett. a-ter) del sesto comma dell’art. 17 del D.P.R. n. 633/1972.

Nello specifico, si ha contratto di fornitura con posa in opera quando sussistono i seguenti elementi:

1. la fornitura deve riguardare un bene prodotto in serie, cioè un bene che deve possedere già in sé la propria destinazione d’uso, indipendentemente dalla posa (ad esempio, porte, infissi, ringhiere);
2. la posa in opera deve sostanziarsi in una prestazione che ha lo scopo di rendere idoneo il bene ad essere utilizzato per la funzione per cui è stato prodotto.

Diversamente, nel caso in cui l’impresa, su richiesta del committente, provveda alla realizzazione (con relativa posa in opera) di infissi “su misura”, tale prestazione è configurabile come prestazione di servizi e non come fornitura di beni con posa in opera. Nonostante l’operazione possa qualificarsi come subappalto, l’Agenzia ha chiarito che tale attività non rientra nell’edilizia e quindi non si applica il reverse charge (art. 17, sesto comma, lett. a).

L’Agenzia delle entrate ha precisato che la posa in opera di infissi realizzata da un’impresa costruttrice degli stessi non è soggetta a reverse charge, a prescindere dalla tipologia contrattuale che lega il prestatore al committente, in quanto la produzione di infissi (accompagnata dalla posa in opera degli stessi) rientra fra le attività di falegnameria, di cui alla voce 20.30.2 e non è riconducibile al settore edile (circolare 16 febbraio 2007, n. 11/E).

L’Amministrazione finanziaria, nella R.M. 5 luglio 1976, n. 360009, ha precisato che:

• sono sempre da considerarsi contratti di vendita (e non di appalto) i contratti concernenti la fornitura, ed eventualmente anche la posa in opera, di impianti di riscaldamento, condizionamento d’aria, lavanderia, cucina, infissi, pavimenti, ecc., qualora l’assuntore dei lavori sia lo stesso fabbricante o chi fa abituale commercio dei prodotti e materiali menzionati;
• tuttavia, nel caso particolare in cui le clausole contrattuali obbligassero l’assuntore degli indicati lavori a realizzare un “quid novi” rispetto alla normale serie produttiva, deve ritenersi prevalente l’obbligazione di “facere”, in quanto si configurano gli elementi peculiari del contratto di appalto e, precisamente, l’intuitus personae e l’assunzione del rischio economico da parte dell’appaltatore.

La risoluzione dell’Agenzia delle entrate 10 agosto 2007, n. 220/E, precisa che, nelle ipotesi in cui siano poste in essere sia prestazioni di servizi, che cessioni di beni, occorrerà fare riferimento alla volontà contrattualmente espressa dalle parti, al fine di stabilire se sia prevalente l'obbligazione di dare o quella di fare.

Fatta tale distinzione tra cessione e appalto, va fatta una distinzione riguardo al contesto in cui sono forniti. La legge 23 dicembre 1999, n. 488, all’art. 7, comma 1, lett. b), prevede un’agevolazione IVA su alcuni interventi di manutenzione straordinaria, realizzati su fabbricati a destinazione prevalentemente abitativa.

Qualora dette prestazioni di servizi vengano fornite relativamente a lavori di manutenzione ordinaria e straordinaria ex lett. a) e b) dell'art. 31 della legge 5 agosto 1978, n. 457, esse godono dell'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 10 per cento, qualora inerenti ad interventi realizzati su immobili residenziali.

Le cessioni di beni restano assoggettate all’aliquota IVA ridotta, invece, solo se la relativa fornitura è posta in essere nell'ambito del contratto di appalto.

In definitiva, l’aliquota del 10 per cento sull’intera prestazione potrà essere applicata nei seguenti casi:

• prestazioni di servizi effettuate nell’ambito di interventi di manutenzione ordinaria o straordinaria, solo con riferimento al valore della manodopera ed a quello dei beni significativi fino al valore della manodopera;
• prestazioni di servizi o cessioni di beni effettuate nell’ambito di interventi di restauro/risanamento conservativo o ristrutturazione edilizia.

Prestazioni complesse

Nell’ambito di lavori di manutenzione, come accennato in precedenza, l’installazione di infissi è un’installazione di beni significativi, con la conseguenza che l’aliquota del 10 per cento è applicabile solo fino a concorrenza del valore della prestazione lavorativa, considerato al netto del valore, risultante dal contratto, degli infissi stessi (risoluzione 6 marzo 2015, n. 25/E).

Infatti, per i cd. beni significativi e cioè infissi esterni ed interni, l'aliquota ridotta al 10 per cento si applica solo fino a concorrenza della differenza tra il valore complessivo dell'intervento di recupero e quello dei beni stessi. Il valore residuo del bene deve essere assoggettato all'aliquota ordinaria del 22 per cento (si vedano gli esempi successivi).

Passaggi da fare nella verifica

Riepiloghiamo in una tabella le diverse casistiche:

Installazione infissi interni o esterni - Regime IVA

Le parti staccate

Qualora parti staccate degli infissi vengano fornite unitamente a questi ultimi nell’ambito di una prestazione di servizi avente ad oggetto un intervento di manutenzione ordinaria o straordinaria, la valutazione dell’aliquota IVA è ancora più complessa.

Ci si deve chiedere se i suddetti beni assumono rilevanza autonoma e scontano l’IVA come gli altri beni o, costituendo una componente del bene significativo, siano soggetti al suo stesso trattamento fiscale.

La circolare 12 luglio 2018, n. 15/E, fornisce una norma di interpretazione autentica circa il trattamento IVA delle parti staccate dei beni significativi: esse non sono comprese nel valore del bene significativo, solo se connotate dalla loro autonomia funzionale rispetto al manufatto principale.

Sono da considerarsi parti staccate autonome rispetto agli infissi:

• le tapparelle;
• gli scuri;
• le veneziane;
• le zanzariere;
• le inferriate;
• le grate di sicurezza.

La circolare chiarisce inoltre che, se l’intervento di manutenzione agevolato ha ad oggetto l’installazione/sostituzione della sola componente staccata di un bene significativo (già installato precedentemente), ai fini dell’applicazione dell’aliquota agevolata non è necessario alcun apprezzamento in merito all’autonomia funzionale di detta componente rispetto al bene significativo.

In tale caso, infatti, l’intervento non ha ad oggetto l’installazione del bene significativo, ma la sostituzione/installazione di una sua parte staccata e verrà applicata l’aliquota del 10 per cento.

 

Per le spese sostenute fino al 31 dicembre 2019, la detrazione IRPEF/IRES relativa agli infissi può essere del 50 o del 65 per cento, a seconda della tipologia degli interventi effettuati.

Al contribuente spetta:

• la detrazione del 65 per cento per gli interventi che conseguono un indice di prestazione energetica per il riscaldamento invernale dell’intero edificio inferiore di almeno il 20 per cento (comma 344 dell’art. 1 della legge 27 dicembre 2006, n. 296); in tale caso, l’ammontare massimo della detrazione è di 100.000 euro;
• la detrazione del 50 per cento per gli interventi volti a incrementare l’isolamento termico di pareti, coperture, pavimenti, finestre e infissi, entro determinati parametri tecnici (comma 345 dell’art. 1 cit.); in tale caso, l’ammontare massimo della detrazione è di 60.000 euro.

La detrazione al 65 per cento

Se, ad esempio, mediante la sostituzione degli infissi o dell’impianto di climatizzazione, si consegue un indice di prestazione energetica per la climatizzazione invernale inferiore di almeno il 20 per cento rispetto ai valori riportati nell’Allegato A al D.M. 11 marzo 2008, realizzando quindi una riqualificazione globale, ex comma 344, i lavori potranno essere detraibili al 65 per cento, nel limite massimo di 100.000 euro (circolare 31 maggio 2007, n. 36/E, par. 3.1).

Mario Rossi ha sostenuto 80.000 euro di spesa per interventi di riqualificazione energetica, fra cui 20.000 euro per la sostituzione degli infissi. Qualora i lavori conseguano un indice di prestazione energetica per il riscaldamento invernale dell’intero edificio inferiore di almeno il 20 per cento (comma 344), è possibile beneficiare della detrazione del 65 per cento su 80.000 euro.
La sostituzione di infissi che contribuisca a fruire della detrazione prevista dal comma 344 (magari perché senza tale intervento non si riuscirebbe a soddisfare la condizione della riduzione del 20 per cento), ai fini dell’individuazione del limite massimo di detrazione spettante, deve essere compresa nel limite di 100.000 euro.
Si ipotizzi che siano state sostenute spese per interventi di riqualificazione per un totale di 170.000 euro, di cui 30.000 riguardanti la sostituzione di infissi e che tali interventi contribuiscano ad abbattere di almeno il 20 per cento il summenzionato indice. La detrazione spettante è pari al 65 per cento di 153.846,15 euro (limite massimo di spesa, che deve essere complessivamente considerato, per il quale spetta la detrazione massima di 100.000 euro).

La detrazione al 50 per cento

Per la generalità degli interventi di cui al comma 345, spetta una detrazione del 65 per cento degli importi rimasti a carico del contribuente, fino a un valore massimo della detrazione di euro 60.000. La spesa massima agevolabile è quindi pari a:

€ 60.000,00/65% = € 92.307,69.

Tuttavia, l’art. 1, comma 3, della legge 27 dicembre 2017, n. 205, ha disposto che per le spese sostenute dal 1° gennaio 2018 per determinati interventi, tra cui l’acquisto e posa in opera di finestre comprensive di infissi, la percentuale di detrazione spettante è ridotta al 50 per cento. Resta ferma la detrazione massima, pari a euro 60.000; conseguentemente, la spesa massima agevolabile per tale tipologia di intervento è pari a:

€ 60.000,00/50% = € 120.000,00.

Interventi detraibili

Ai sensi del comma 345 dell’art. 1 della legge n. 296/2006, è possibile beneficiare della detrazione per risparmio energetico, per la realizzazione, su edifici o parti di edifici esistenti, di interventi relativi a finestre comprensive di infissi, delimitanti il volume riscaldato verso l’esterno o verso vani non riscaldati, che permettano di ottenere un risparmio energetico in termini di minore calore disperso.

L’intervento in esame deve essere effettuato su di un edificio “esistente” e dotato di impianto termico preesistente.

Non risulta agevolabile l’intervento di sostituzione degli infissi o di rifacimento delle pareti che siano già conformi ai requisiti di trasmittanza termica previsti dalla norma: è necessario che mediante le lavorazioni si raggiunga un ulteriore risparmio (circolare n. 36/E del 2007).

Il vademecum dell’ENEA “Serramenti e infissi” precisa che sono detraibili le spese sostenute per:

• fornitura e posa in opera di una nuova finestra comprensiva di infisso o di una porta di ingresso;
• integrazioni e sostituzioni dei componenti vetrati;
• prestazioni professionali, comprensive della redazione dell’APE, ove richiesto;
• fornitura e posa in opera di scuri, persiane, avvolgibili, cassonetti (se solidali con l’infisso) e suoi elementi accessori, purché tale sostituzione avvenga simultaneamente a quella degli infissi (o del solo vetro). In questo caso, nella valutazione della trasmittanza, può considerarsi anche l’apporto degli elementi oscuranti, assicurandosi che il valore della trasmittanza complessivo non superi il valore limite.

Documentazione da conservare

L’ENEA, nei propri vademecum, elenca la documentazione necessaria per fruire della detrazione di cui al comma 345 dell’art. 1 della legge n. 296/2006. Si tratta di:

• scheda descrittiva dell’intervento, che:
  - nel caso di interventi in singole unità immobiliari, può anche essere redatta dal singolo utente;
  - in tutti i casi diversi da quelli di cui sopra (ad esempio, interventi che riguardano parti condominiali), deve essere sottoscritta da un tecnico abilitato;

• documentazione tecnica:
  - asseverazione redatta da un tecnico abilitato, che attesti il rispetto dei requisiti tecnici richiesti. Nel caso di interventi in singole unità immobiliari, l’asseverazione può essere sostituita dalla certificazione del fornitore (o assemblatore o installatore) di detti elementi, che attesti il rispetto dei requisiti;
  - originale della documentazione inviata all’ENEA, debitamente firmata;
  - schede tecniche dei materiali e dei componenti;
  - attestazione del valore di trasmittanza dei vecchi infissi, che può essere riportato all’interno della certificazione del produttore, in un’autocertificazione del produttore o nell’asseverazione;

• documentazione amministrativa:
  - fatture delle spese sostenute;
  - ricevuta del bonifico bancario o postale, completo dei dati richiesti;
  - ricevuta dell’invio effettuato all’ENEA (codice CPID) a garanzia dell’invio della documentazione.

La circolare n. 36/E del 2007 ha chiarito che, nell’intervento di sostituzione delle finestre, gli infissi devono essere considerati comprensivi delle strutture accessorie che:
- hanno effetto sulla dispersione di calore, tra cui scuri o persiane;
- risultino strutturalmente accorpate al manufatto, come, ad esempio, i cassonetti facenti parte del telaio dell’infisso.

 

Riferimenti normativi:

• Legge 27 dicembre 2017, n. 205, art. 1, commi 3 e 19;
• Legge 27 dicembre 2006, n. 296, art. 1, commi 344 e 345;
• Legge 23 dicembre 1999, n. 488, all’art. 7, comma 1, lett. b);
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 17, sesto comma.