- martedì 29 ottobre 2024
- Aggiornato alle 06:00
CPB e operazioni straordinarie: alla luce di circolare 18/E e FAQ Agenzia Entrate
Si vogliono qui analizzare i casi di operazioni straordinarie come fusione, scissione, conferimento o modifiche della compagine sociale e le loro conseguenze in termini di esclusione/cessazione o decadenza dal CPB, alla luce della circolare 18/E e delle FAQ dell’Agenzia delle Entrate.
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CPB: nuove FAQ dall’Agenzia. La trasformazione omogenea è possibile
La gestione fiscale dei finanziamenti erogati dai soci alla società ha sempre sollevato questioni rilevanti, soprattutto per quanto riguarda l’imposta di registro. Le regole variano in base alla qualifica del soggetto che eroga il finanziamento e al tipo di atto con cui questo viene formalizzato. Nel presente articolo esamineremo le principali disposizioni normative e giurisprudenziali in materia, con particolare attenzione agli obblighi relativi all’imposta di registro e al trattamento differenziato dei finanziamenti erogati da soggetti passivi IVA rispetto a quelli non passivi IVA, come le persone fisiche.
Generazione terra: l’incentivo ISMEA riparte finanziando il 100% nell’acquisto di terreni agricoli
Dal 30 ottobre i giovani imprenditori agricoli e giovani startupper di età non superiore a 41 anni possono fare domanda per finanziare al 100% l’acquisto di terreni. ISMEA finanzia l’operazione che consiste nell’acquisto del terreno con patto di riservato dominio oppure nella concessione di un mutuo ipotecario. Inoltre, c’è la possibilità di ricevere un premio aziendale di primo insediamento. L’accesso alla misura avviene secondo una procedura a sportello, con prenotazione della disponibilità fino a esaurimento della dotazione finanziaria riservata alla misura. Per accedere al finanziamento, il potenziale beneficiario deve presentare la domanda esclusivamente in via telematica, utilizzando la modulistica disponibile sul portale strumenti ISMEA. Lo sportello rimarrà aperto fino al 29 novembre.
Con la sentenza 17 ottobre 2024, causa C-60/23, la Corte di giustizia UE ha affermato che la ricarica di un veicolo elettrico presso una rete di stazioni di ricarica pubbliche, cui l’utente ha accesso mediante un abbonamento concluso con una società diversa dall’operatore di detta rete, implica che, se la società intermedia agisce in nome proprio ma per conto dell’utente nell’ambito di un contratto di commissione, l’energia elettrica consumata si consideri ceduta dall’operatore di rete alla società intermediaria e da quest’ultima all’utente, anche se quest’ultimo sceglie la quantità, il momento e il luogo della ricarica, nonché le modalità di utilizzo dell’energia elettrica.
Principali scadenze 1-15 novembre 2024 - Focus sulla trasmissione delle operazioni transfrontaliere
Dal 1° al 15 novembre, oltre ai consueti appuntamenti periodici tra cui quelli in scadenza il 15 come la trasmissione delle fatture elettroniche relative alle operazioni transfrontaliere passive ricevute nel mese precedente e il ravvedimento delle omissioni commesse entro il 16 ottobre, non ci sono altri particolari adempimenti.
L’unico degno di rilievo è l’invio, entro l’11 novembre, da parte dei CAF, dei modelli 730 integrativi presentati dai contribuenti entro il 25 ottobre.
In realtà, la scadenza originaria è fissata al 10 novembre, ma slitta in quanto cade di domenica.
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Schede pratiche
Concordato preventivo biennale
A partire dal periodo d’imposta 2024, è prevista la possibilità, per i titolari di reddito di impresa e di lavoro autonomo derivante dall’esercizio di arti e professioni residenti nel territorio dello Stato, di accedere a un concordato preventivo biennale. Si tratta di una proposta, da parte dell’Amministrazione finanziaria, per la definizione biennale del reddito derivante dall’esercizio d’impresa o dall’esercizio di arti e professioni e del valore della produzione netta, rilevanti, rispettivamente, ai fini delle imposte sui redditi e dell’IRAP. Per i contribuenti in regime forfetario, la proposta ha una validità annuale.
Bonus Natale 2024
Con la circolare n. 19/E del 10 ottobre 2024 l’Agenzia delle entrate fa il punto sul c.d. “bonus Natale”. Si tratta della misura introdotta con l’art. 2-bis D.L. n. 113/2024 (“Omnibus”) che prevede l’erogazione una tantum, per l’anno 2024, di un’indennità del valore di 100 euro, rapportata al periodo di lavoro, in favore dei lavoratori dipendenti individuati sulla base di specifici criteri. Vediamo insieme quali sono i requisiti richiesti per la fruizione da parte del lavoratore dipendente e quali, invece, gli oneri che si prospettano per i datori di lavoro.
I soggetti IVA che effettuano operazioni intracomunitarie sono tenuti alla presentazione, con cadenza mensile (o trimestrale in presenza di alcuni requisiti) degli elenchi riepilogativi delle cessioni intracomunitarie dei beni e dei servizi resi.
La presentazione di detti elenchi riepilogativi ha lo scopo di soddisfare contemporaneamente esigenze sia di carattere fiscale sia di carattere statistico.
Attualmente, sono previste alcune semplificazioni come disposto, a partire dal 1° gennaio 2022, con la Determinazione Agenzia delle dogane n. 493869/RU del 23 dicembre 2021.
Schede pratiche
Il concordato minore
La procedura di concordato minore consente all'imprenditore di ristrutturare i propri debiti mediante un accordo con i creditori, che, una volta omologato, porta al beneficio dell'esdebitazione. Di rilievo è che l'imprenditore può accedere alla procedura sia che intenda cessare l'attività, sia che intenda proseguirla.
La procedura è regolata dal Codice della Crisi d'Impresa e dell'Insolvenza agli articoli da 74 a 83 .
Le ragioni per cui le imprese devono ricorrere al direct lending
Il direct lending è una forma di finanziamento inerente il prestito di capitali direttamente da una fonte di finanziamento ad un’impresa, agendo come forma di finanza complementare a quella tradizionale, effettuata normalmente attraverso banche o istituti di credito. Questo modello emergente ha guadagnato popolarità poiché offre diversi vantaggi sia per i finanziatori che per le aziende in cerca di finanziamenti, permettendo, liquidità veloce, costi fissi contenuti e nessuna richiesta di garanzia su asset reali. A maggior ragione se il direct lending è fintech: le aziende accedono al prestito in modo interamente digitale, semplice e trasparente. Esaminiamo come funziona il direct lending e quali sono le parti coinvolte in questo processo.
I prossimi Corsi
Guide
Software
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Decesso del socio e CPB: dalla FAQ 3 del 25/10 nuove complicazioni
Mentre il muro contro muro tra Esecutivo e alcune rappresentanze dei Professionisti del fisco sui termini di adesione al concordato preventivo biennale continua, senza che emerga alcuna apertura in tal senso, a complicare ulteriormente il quadro interviene l’Agenzia delle Entrate con le “FAQ”. Ci si trova, ancora una volta, dinnanzi a disposizioni normative il cui contenuto viene continuamente modificato, per poi essere ulteriormente stravolto dalla “prassi”: circolari e, addirittura, FAQ. In particolar modo, la risposta n. 3 del 25 ottobre 2024, relativa agli effetti del concordato in caso di decesso del socio, va a delineare uno scenario del tutto nuovo ed avulso dalla norma, lasciando spazio a molte perplessità e generando una situazione rischiosa non solo in termini di futuri effetti del concordato, ma anche nel caso di adesione in presenza di una causa che, a questo punto, non si comprende più se debba essere considerata di esclusione o meno.
La Corte di giustizia UE, con la sentenza 4 ottobre 2024, causa C-475/23 ha affermato che non può essere negata la detrazione dell’IVA ad una società che ha acquistato un bene messo gratuitamente a disposizione di un subappaltatore per l’esecuzione di una prestazione di lavorazione a beneficio della società stessa.
Il nuovo ravvedimento speciale, percorso a ostacoli tra le cause di esclusione ISA, verifiche e conteggi
Il nuovo ravvedimento speciale introdotto dal Decreto “Omnibus”, D.L. n. 113/2024, sta costringendo i professionisti del fisco ad una vera e propria corsa contro il tempo nell’ottica di una più completa valutazione di opportunità di adesione al CPB 2024-2025 per i soggetti ISA. Tale adesione, infatti, è condizione propedeutica per l’accesso al nuovo istituto, da più parti considerato una sorta di “condono” relativo ai redditi di impresa e lavoro autonomo, e correlati aspetti IVA, per gli anni di imposta 2018-2022. A complicare ulteriormente il quadro, a pochissimi giorni dalla scadenza, è intervenuto il nuovo Decreto “fiscale”, D.L. 19 ottobre 2024, n. 155, in ragione del quale anche alcune annualità che inizialmente erano fuori dal perimetro della misura, sono ora potenzialmente oggetto di ravvedimento speciale. Nell’approcciare l’ennesima novità, tuttavia, grande attenzione deve essere posta alla tipologia di causa di esclusione ISA addotta.
Anno 2023 e riflessi sul CPB: fattispecie di decadenza
L’istituto del ravvedimento operoso è caratterizzato dalla presenza di numerose cause di decadenza, alcune delle quali aventi per oggetto il 2023, il quale, si ricorda, è il periodo d’imposta “base” per l’adesione al concordato preventivo 2024-2025. La presente ha per oggetto le fattispecie che, con riferimento al periodo d’imposta 2023, se realizzate comportano la decadenza degli effetti CPB.
Concordato preventivo, il punto sugli effetti delle modifiche di compagine sociale
Il D.Lgs. del 12 febbraio 2024, n. 13, in materia di concordato preventivo biennale, enumera, all’art. 11, le cause di esclusione dalla possibilità di accedere all’istituto. Tra queste, la modifica di compagine sociale per le società e associazioni di cui all’art. 5 del TUIR, avvenuta nel primo anno cui si riferisce la proposta di concordato, fattispecie che, ai sensi dell’art. 21 del medesimo Decreto, diviene causa di cessazione degli effetti del concordato laddove la modifica avvenga post adesione, nel corso del biennio concordatario. Sul punto sono intervenuti numerosi chiarimenti, ad opera sia della circolare A.d.E. 18/E/2024 che delle FAQ dell’Agenzia delle Entrate in materia di CPB, in continuo aggiornamento. Si ritiene pertanto utile fornire una visione d’insieme, alla luce della circolare e delle FAQ, grazie alle quali risultano definitivamente sciolti i dubbi, anche con riferimento alle società di capitali in regime di trasparenza e al caso dell’impresa familiare.
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